Remise sur les impôts

Au-dessus et au-dessous de la ligne se réfèrent les éléments au-dessus ou en dessous du revenu brut ajusté, qui est le poste 37 sur le formulaire d'impôt 1040 de l'année d'imposition 2017. ^[2] Les déductions fiscales au-dessus de la ligne diminuent le revenu brut ajusté, tandis que les déductions inférieures à la ligne ne peuvent réduire le revenu imposable que si le total de ces déductions dépasse la déduction standard, qui, pour l'année d'imposition 2018 aux États-Unis, par exemple, était de 12 000 $ pour un contribuable célibataire et 24 000 $ pour couple marié. ^{[1] [3]}

Souvent, les déductions sont soumises à des conditions, telles que le fait de n'être autorisées que pour les dépenses engagées qui produisent des avantages actuels. La capitalisation des éléments produisant des avantages futurs peut être requise, à quelques exceptions près. Une déduction est autorisée, par exemple, sur les intérêts payés sur les prêts étudiants. ^[1] Certains systèmes permettent aux contribuables des déductions pour les articles que les parties influentes veulent encourager comme achats.

Presque toutes les juridictions qui imposent le revenu des entreprises autorisent des déductions pour les dépenses professionnelles et commerciales. Les indemnités varient et peuvent être générales ou restreintes. Pour être déduites, les dépenses doivent être engagées dans la poursuite des affaires et ne comprennent généralement que des activités entreprises à but lucratif.

Coût des marchandises vendues

Presque tous les systèmes d'impôt sur le revenu permettent une déduction pour le coût des biens vendus . Cela peut être considéré comme une dépense, une diminution du revenu brut , ^[4] ou simplement un composant utilisé dans le calcul des bénéfices nets. ^[5] La manière dont le coût des marchandises vendues est déterminé comporte plusieurs complexités inhérentes, y compris diverses méthodes comptables. Ceux-ci inclus:

• Conventions pour attribuer des coûts à des marchandises particulières vendues lorsque l'identification spécifique est impossible. ^[6]
• Méthodes d'attribution des coûts communs, tels que la charge de l'usine, à des produits particuliers. ^[7]
• Méthodes pour déterminer quand les coûts sont comptabilisés dans le calcul du coût des marchandises vendues ou à vendre. ^[8]
• Méthodes de reconnaissance des coûts des marchandises qui ne seront pas vendues ou dont la valeur a diminué. ^[9]

Frais commerciaux ou frais professionnels ordinaires et nécessaires

De nombreux systèmes, y compris le Royaume-Uni , prélèvent un impôt sur tous les «bénéfices d'une transaction» imposables calculés selon les principes comptables généralement reconnus (PCGR) locaux . ^[10] Selon cette approche, la question de savoir si un élément est déductible dépend des règles comptables et des jugements. En revanche, les États-Unis autorisent à titre de déduction "toutes les dépenses ordinaires et nécessaires payées ou engagées pendant l'année d'imposition dans l'exercice de tout commerce ou entreprise ..." ^[11] sous réserve de réserves, d'améliorations et de limitations. ^[12] Une approche similaire est suivie par le Canada, mais généralement avec moins de règles spéciales. Une telle approche pose des problèmes de définition importants. Parmi les problèmes de définition souvent abordés figurent:

• Qu'est-ce qu'un commerce ou une entreprise? En règle générale, l'entreprise doit être régulière, continue, substantielle et conclue avec une attente de profit. ^{[13] [14]}
• Quelles dépenses sont ordinaires et nécessaires? L'expression traite des dépenses appropriées à la nature de l'entreprise, si les dépenses sont du type prévu pour aider à produire un revenu et promouvoir l'entreprise, et si les dépenses ne sont pas somptueuses et extravagantes.

Notez que selon ce concept, les mêmes types de dépenses sont généralement déductibles par les entités commerciales et les particuliers exerçant un métier ou une entreprise. Dans la mesure où ces dépenses sont liées à l'emploi d'un individu et ne sont pas remboursées par l'employeur, le montant peut être déductible par l'individu. ^[15]

Les déductions commerciales des entités intermédiaires peuvent être transférées en tant que composante du bénéfice net de l'entité dans certaines juridictions. Les déductions des entités intermédiaires peuvent être répercutées sur les membres de ces entités séparément du bénéfice net de l'entité dans certaines juridictions ou dans certains cas. Par exemple, les contributions caritatives des fiducies et toutes les déductions des partenariats (et des sociétés S aux États-Unis) sont déductibles par les membres bénéficiaires ou partenaires (ou les actionnaires de la société S ) d'une manière appropriée à la déduction et au membre, comme les déductions détaillées pour les contributions de bienfaisance ou une composante des bénéfices nets de l'entreprise pour les dépenses d'entreprise. ^[16]

Méthodes comptables

Un aspect important de la détermination des déductions fiscales pour les dépenses d'entreprise est le moment de cette déduction. La méthode utilisée à cet effet est communément appelée méthode comptable. Les méthodes comptables à des fins fiscales peuvent différer des PCGR applicables . Les exemples incluent le moment de la comptabilisation des déductions pour le recouvrement des coûts (par exemple, l'amortissement), la comptabilisation actuelle en charges des coûts d'actifs incorporels autrement capitalisables ^[17] et les règles relatives aux coûts qui devraient être traités comme faisant partie du coût des biens non encore vendus. ^[18] En outre, les contribuables ont souvent le choix entre plusieurs méthodes comptables autorisées en vertu des PCGR et / ou des règles fiscales. Les exemples incluent les conventions pour déterminer quels biens ont été vendus (comme le premier entré, premier sorti, le coût moyen, etc.), s'il faut ou non reporter les dépenses mineures produisant un avantage dans la période qui suit immédiatement, etc.

Les méthodes comptables peuvent être définies avec une certaine précision par la législation fiscale, comme dans le système américain, ou peuvent être basées sur les PCGR, comme dans le système britannique.

Limites des déductions

De nombreux systèmes limitent certaines déductions, même lorsque les dépenses sont directement liées à l'entreprise. Ces limitations peuvent, à titre d'exemple, inclure:

• Déductions maximales pour l’utilisation d’automobiles ^[19]
• Limites de déduction de la rémunération de certains employés clés ^[20]
• Limites du lobbying ou dépenses similaires ^[21]
• Non-déductibilité des paiements considérés comme contraires à l'ordre public, tels que les amendes pénales ^[22]
• Limites sur les déductions pour les divertissements liés aux affaires, mais pas de limite pour les taxes de 2021 et au-delà. ^{[23] [24]}

En outre, les déductions en excédent du revenu dans une entreprise peuvent ne pas être autorisées pour compenser les revenus d'autres entreprises. Par exemple, les États-Unis limitent les déductions liées aux activités passives aux revenus des activités passives. ^[25]

En particulier, les dépenses qui sont incluses dans le COGS ne peuvent pas être déduites à nouveau en tant que dépenses d'entreprise. Les dépenses COGS comprennent:

• Le coût des produits ou des matières premières, y compris les frais de transport ou d'expédition;
• Le coût de stockage des produits vendus par l'entreprise;
• Coûts directs de la main-d'œuvre pour les travailleurs qui produisent les produits; et
• Frais généraux de l'usine.

En 2005, le gouvernement australien a modifié sa législation fiscale pour supprimer les déductions pour les dépenses engagées dans la conduite d'activités commerciales criminelles. Cela est intervenu après que la Cour fédérale a statué dans l' arrêt Commissioner of Taxation v La Rosa qu'un trafiquant d'héroïne avait droit à une déduction fiscale pour l'argent qui lui avait été volé dans le cadre d'un trafic de drogue. ^[26]

De nombreux systèmes exigent que le coût des articles susceptibles de produire des avantages futurs soit capitalisé. ^{[27] Les} exemples incluent les installations et l'équipement, les frais liés à l'acquisition et le développement d' actifs incorporels (par exemple, les inventions brevetables). De tels systèmes permettent souvent une déduction fiscale pour le recouvrement des coûts dans une période future.

Une approche courante pour un tel recouvrement des coûts consiste à permettre une déduction pour une partie du coût proportionnellement sur une certaine période d'années. Le système américain fait référence à une telle déduction pour recouvrement des coûts en tant qu'amortissement pour les coûts des actifs corporels ^[28] et comme amortissement pour les coûts des actifs incorporels. L'amortissement de ces systèmes est autorisé sur une durée d'utilité estimée, qui peut être attribuée par le gouvernement pour de nombreuses catégories d'actifs, en fonction de la nature et de l'utilisation de l'actif et de la nature de l'entreprise. ^[29] La déduction annuelle pour amortissement peut être calculée sur une base linéaire, dégressive ou autre, comme le permettent les règles de chaque pays. ^[30] De nombreux systèmes permettent l'amortissement du coût des actifs incorporels uniquement selon la méthode linéaire, généralement calculé mensuellement sur la durée de vie réelle prévue ou sur une durée déterminée par le gouvernement. ^[31]

Des approches alternatives sont utilisées par certains systèmes. Certains systèmes permettent un pourcentage fixe ou un montant en dollars de recouvrement des coûts pour des années particulières, souvent appelés «déductions en capital». ^[32] Cela peut être déterminé par référence au type d'actif ou d'entreprise. ^[33] Certains systèmes autorisent des frais spécifiques pour le recouvrement des coûts de certains actifs lors de certains événements identifiables. ^[34]

La capitalisation peut être requise pour certains éléments sans possibilité de recouvrement des coûts jusqu'à la disposition ou l'abandon de l'actif auquel les coûts capitalisés se rapportent. C'est souvent le cas pour les coûts liés à la formation ou à la réorganisation d'une société, ou pour certaines dépenses liées aux acquisitions d'entreprises. ^[35] Cependant, certains systèmes prévoient l'amortissement de certains de ces coûts, au choix du contribuable. ^[36]

Certains systèmes font la distinction entre un commerce ou une entreprise active et la détention d'actifs pour produire un revenu. ^[37] Dans de tels systèmes, il peut y avoir des limites supplémentaires quant au moment et à la nature des montants qui peuvent être réclamés à titre de déductions fiscales. Bon nombre des règles, y compris les méthodes comptables et les limites de déductions, qui s'appliquent aux dépenses d'entreprise s'appliquent également aux dépenses productrices de revenus.

Pertes

De nombreux systèmes permettent une déduction pour la perte à la vente, à l'échange ou à l'abandon d'actifs productifs de revenus commerciaux et non commerciaux. Cette déduction peut être limitée aux gains de la même catégorie d'actifs. Aux États-Unis, une perte sur des actifs non commerciaux est considérée comme une perte en capital et la déduction de la perte est limitée aux gains en capital. De plus, aux États-Unis, une perte sur la vente de la résidence principale du contribuable ou d'autres biens personnels n'est pas autorisée à titre de déduction, sauf dans la mesure où elle est due à une perte ou à un vol.

Déductions personnelles

De nombreuses juridictions permettent à certaines catégories de contribuables de réduire le revenu imposable de certains biens intrinsèquement personnels. Une telle déduction commune est une allocation fixe pour le contribuable et certains membres de la famille ou d'autres personnes soutenues par le contribuable. Les États-Unis autorisent une telle déduction pour les «exemptions personnelles» pour le contribuable et certains membres du ménage du contribuable. ^[38] Le Royaume-Uni accorde une « allocation personnelle ». ^[39] Les allocations aux États-Unis et au Royaume-Uni sont progressivement supprimées pour les particuliers ou les couples mariés dont le revenu dépasse les niveaux spécifiés.

De plus, de nombreuses juridictions autorisent la réduction du revenu imposable pour certaines catégories de dépenses non engagées dans le cadre d'une entreprise ou d'investissements. Dans le système américain, ceux-ci (ainsi que certaines dépenses commerciales ou d'investissement) sont appelés « déductions détaillées » pour les particuliers. Le Royaume-Uni en autorise quelques-uns à titre de soulagement personnel. Celles-ci incluent, par exemple, les éléments suivants pour les résidents américains (et les résidents britanniques comme indiqué):

• Frais médicaux (supérieurs à 7,5% du revenu brut ajusté) ^[40]
• Impôt national et local sur le revenu et impôts fonciers ^[41]
• Intérêts sur certains prêts immobiliers ^[42]
• Dons d'argent ou de biens à des organisations caritatives éligibles, sous réserve de certaines limites maximales, ^[43]
• Pertes sur des biens non productifs de revenu en raison d'un accident ou d'un vol, ^[44]
• Contribution à certains régimes d’épargne-retraite ou d’épargne-santé (États-Unis et Royaume-Uni), ^[45]
• Certaines dépenses d'éducation. ^[46]

De nombreux systèmes prévoient qu'une personne peut demander une déduction fiscale pour des paiements personnels qui, une fois payés, deviennent imposables pour une autre personne, comme une pension alimentaire. ^[47] De tels systèmes exigent généralement, au minimum, la déclaration de ces montants, ^[48] et peuvent exiger que la retenue d'impôt soit appliquée au paiement. ^[49]

Certains systèmes permettent une déduction à une société ou à une autre entité pour les dépenses ou les pertes d'une autre société ou entité si les deux sociétés ou entités sont contrôlées en commun. Cette déduction peut être appelée «allégement collectif». ^[50] En règle générale, ces déductions remplacent le calcul consolidé ou combiné de l'impôt ( intégration fiscale ) pour ces groupes. Un allégement de groupe peut être disponible pour les entreprises des pays membres de l'UE en ce qui concerne les pertes de sociétés du groupe dans d'autres pays. ^[51]

De nombreux systèmes imposent des limites aux déductions fiscales versées aux parties étrangères, en particulier aux parties liées. Voir Taxe internationale et prix de transfert .

• Crowningshield, Gerald et Gorman, Kenneth: Comptabilité analytique, ISBN  978-0-395-26797-4
• Horngren, Charles T. , et al. : Comptabilité analytique, ISBN  978-0-13-612663-8
• Hoffman, William et coll. : Individual Income Taxes (éditions annuelles; édition 2011 ISBN  978-0-538-46860-2 )
• Pratt, James et Kulsrud, William: Fiscalité fédérale 2010, ISBN  978-1-4240-6986-6
• Whittenberg, Gerald et Altus-Buller, Martha: Principes fondamentaux de l'impôt sur le revenu, ISBN  978-0-324-66368-6
• Schneider, Leslie: Imposition fédérale des stocks sur le revenu
• Weltman, Barbara: les 1001 déductions de JKLasser… , ISBN  978-0-470-44548-8

Australie: Office australien des impôts :

• Site principal

Canada:

• Lois
• Agence du revenu du Canada :
  • Site principal
  • Index des déductions

Royaume-Uni: HM Revenue and Customs :

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• Manuels HMRC
  • Manuel des revenus d'entreprise (BIM)

États-Unis: Internal Revenue Service :

• Site principal
• Quelques publications pertinentes :
  • 334 Dépenses d'entreprise: Guide fiscal pour les petites entreprises
  • 463 Déductions pour frais de déplacement et de divertissement
  • 501 Exemptions et déduction forfaitaire
  • 529 Déductions diverses
  • 565 Dépenses d'entreprise
  • 936 Intérêts hypothécaires résidentiels
  • 946 Dépréciation
• Quelques formulaires pertinents (voir également les instructions associées)
  • Formulaire 1040 (déclaration de revenus des particuliers), annexes C (entreprise) et E (location)
  • Formulaire 1065 (déclaration de revenus de la société de personnes), page 1, et annexe K
  • Formulaire 1120 (déclaration de revenus des sociétés), page 1
  • Formulaire 2106 (dépenses d'entreprise des employés)
  • Formulaire 4562 (dépréciation et amortissement)
  • Formulaire 4797 (gain ou perte sur les actifs de l'entreprise)
  • Formulaire 8825 (revenus immobiliers locatifs)

Inde:

• Page officielle du portail indien de dépôt électronique de l'impôt sur le revenu