S corporation

Les sociétés S sont des sociétés commerciales ordinaires qui choisissent de transmettre les revenus, les pertes, les déductions et les crédits des sociétés à leurs actionnaires aux fins de l'impôt fédéral. ^{[1] [2]} Le terme «société S» signifie une «petite entreprise» qui a fait un choix en vertu du § 1362 (a) pour être imposée en tant que société S. ^[3]

Les règles de la société S sont contenues dans le sous-chapitre S du chapitre 1 de l'Internal Revenue Code (articles 1361 à 1379). Le Congrès, agissant sur la suggestion du Département du Trésor de 1946, a créé ce chapitre en 1958 dans le cadre d'un ensemble plus large d'éléments fiscaux divers. ^{[4] Le} statut S combine l'environnement juridique des sociétés C avec une fiscalité fédérale américaine similaire à celle des sociétés de personnes. ^[2]

Comme dans le cas des sociétés de personnes, le revenu, les déductions et les crédits d'impôt d'une société S sont transférés aux actionnaires chaque année, que des distributions soient effectuées ou non. ^[5] Ainsi, le revenu est imposé au niveau de l'actionnaire et non au niveau de la société. Les paiements aux actionnaires S par la société sont distribués en franchise d'impôt dans la mesure où les bénéfices distribués étaient auparavant imposés.

Sociétés S contre sociétés C

Comme une société C , une société S est généralement une société en vertu de la loi de l'État dans lequel l'entité est organisée. ^[5] Cependant, avec les lois d'incorporation modernes qui rendent la création d'une société relativement facile, les entreprises qui auraient traditionnellement été gérées comme des partenariats ou des entreprises individuelles sont souvent gérées comme des sociétés avec un petit nombre d'actionnaires afin de tirer parti des avantages. de la forme sociale; cela est particulièrement vrai des entreprises créées avant l'avènement de la société à responsabilité limitée moderne . Par conséquent, la fiscalité des sociétés S ressemble à celle des sociétés de personnes.

Contrairement à une société C, une société S n'a pas droit à une déduction pour dividendes reçus .

Contrairement à une société C, une société S n'est pas soumise à la limite de 10% du revenu imposable applicable aux déductions pour dons de bienfaisance.

Une société est "admissible" si elle: ^[2]

• N'a pas plus de 100 actionnaires,
• A des actionnaires qui sont tous des particuliers (des exceptions sont faites pour diverses organisations, successions et fiducies exonérées d'impôt)
• N'a aucun non-résident en tant qu'actionnaire, et
• A une seule classe de stock . ^{[6] [7]}

Une société à responsabilité limitée (LLC) est éligible à être imposée en tant que société S en vertu des règlements sur la case à cocher au § 301.7701-2. La LLC choisit d' abord d'être imposée en tant que société , auquel cas elle devient une société à des fins fiscales; puis il fait le choix de la société S en vertu de l'article 1362 (a).

Exigences des actionnaires

Les actionnaires doivent être citoyens ou résidents américains (non non résidents) et doivent être des personnes physiques, de sorte que les sociétés et les partenariats ne sont pas des actionnaires éligibles. Cependant, certaines fiducies, successions et sociétés exonérées d'impôt, notamment les sociétés 501 (c) (3) , sont autorisées à être actionnaires. ^[8] Une société S peut être actionnaire d'une autre société filiale S si la première société S détient 100% des actions de la filiale, et qu'un choix est fait pour traiter la filiale comme une "filiale qualifiée du sous-chapitre S" (QSub). Une fois le choix effectué, la filiale n'est pas traitée comme une société distincte aux fins de l'impôt, et tous les «actifs, passifs et éléments de revenu, de déduction et de crédit» de la QSub sont traités comme appartenant à la société mère S. ^[9]

Les conjoints (et leurs successions) sont automatiquement traités comme un seul actionnaire. ^{[10] Les} familles, définies comme les personnes descendant d'un ancêtre commun, ainsi que les conjoints et ex-conjoints de l'ancêtre commun ou de toute personne descendant directement de cette personne, sont considérées comme un actionnaire unique tant qu'un membre de la famille choisit un tel traitement. ^[7]

Besoins en stock

Une société S ne peut avoir qu'une seule classe d'actions . ^[11] Une seule catégorie d'actions signifie que toutes les actions en circulation confèrent «des droits identiques au produit de la distribution et de la liquidation», c'est-à-dire que les bénéfices et les pertes sont attribués aux actionnaires proportionnellement à l'intérêt de chacun dans l'entreprise. § 1.1361-1 (l) (1). Les différences de droits de vote ne sont pas prises en compte, ce qui signifie qu'une société S peut avoir des actions avec droit de vote et sans droit de vote. ^[12] Si une société remplit les conditions ci-dessus et souhaite être imposée en vertu du sous-chapitre S, ses actionnaires peuvent déposer le formulaire 2553 : «Choix par une petite entreprise» ^{[13] [14]} auprès de l' Internal Revenue Service (IRS). Le formulaire 2553 doit être signé par tous les actionnaires de la société. Si un actionnaire réside dans un état de propriété communautaire , le conjoint de l'actionnaire doit généralement également signer le 2553.

Le choix de la société S doit généralement être fait au plus tard le quinzième jour du troisième mois de l'année d'imposition pour laquelle le choix est censé être effectif, ou à tout moment au cours de l'année précédant immédiatement l'année d'imposition. ^{[15] Le} Congrès a ordonné à l'IRS de faire preuve de clémence en ce qui concerne les élections tardives de S. En conséquence, souvent, l'IRS acceptera une élection tardive S. Si une société qui a choisi d'être traitée comme une société S cesse de satisfaire aux exigences (par exemple, si à la suite de transferts d'actions, le nombre d'actionnaires dépasse 100 ou si un actionnaire inadmissible tel qu'un non-résident acquiert une action), le société perdra son statut de société S et redeviendra une société C régulière.

Le choix d'une société S prendra également fin si, pour chacune des trois années consécutives, (i) son revenu de placement passif dépasse 25% des recettes brutes et (ii) elle a accumulé des gains et des bénéfices. § 1362 (d) (3). Une société S n'aura accumulé des gains et des bénéfices que si elle était une société C à un moment donné, ou acquise ou fusionnée avec une société C. [1]

Le choix S influe sur le traitement de la société aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Le choix ne modifie pas les exigences de cette société pour les autres impôts fédéraux tels que la FICA et les impôts fédéraux sur le chômage.

Distributions

Alors qu'une société S n'est pas imposée sur ses bénéfices, les propriétaires d'une société S sont imposés sur leurs parts proportionnelles des bénéfices de la société S.

Les distributions réelles de fonds, par opposition aux actions de distribution, n'ont généralement aucun effet sur l'obligation fiscale des actionnaires. Le terme «transfert» ne fait pas référence aux actifs distribués par la société à l'actionnaire, mais plutôt à la partie du revenu, des pertes, des déductions ou des crédits de la société qui sont déclarés à l'actionnaire à l'annexe K-1 et indiqués par l'actionnaire. sur sa propre déclaration de revenus. Cependant, une distribution à un actionnaire qui excède la base de l'actionnaire dans son action est imposée à l'actionnaire en tant que gain en capital.

Les impôts estimés trimestriellement doivent être payés par l'individu pour éviter les pénalités fiscales, même si ce revenu est un «revenu fantôme». ^{[ citation nécessaire ]}

Exemple

Widgets Inc, une S-Corp, fait un revenu net de 10 000 000 $ (avant la masse salariale) en 2006 et est détenue à 51% par Bob et à 49% par John. Pour rester simple, Bob et John tirent tous les deux des salaires de 94 200 $ (qui est la base salariale de la sécurité sociale pour 2006, après quoi aucune autre taxe de sécurité sociale n'est due).

Les salaires des employés sont soumis à l' impôt FICA (Social Security & Medicare tax) - actuellement 15,3% - (6,2% de la sécurité sociale payée par l'employé; 6,2% de la sécurité sociale payée par l'employeur; 1,45% de l'assurance-maladie des employés et 1,45% de l'assurance-maladie de l'employeur) . La distribution des bénéfices supplémentaires de la société S se fera sans autre obligation fiscale FICA.

Si, pour une raison quelconque, Bob (en tant que propriétaire majoritaire) décidait de ne pas distribuer l'argent, Bob et John devaient toujours des impôts sur leur répartition au prorata du revenu d'entreprise, même si aucun des deux n'a reçu de distribution en espèces. Pour éviter ce scénario de «revenu fantôme», les sociétés S utilisent couramment des conventions d'actionnaires qui stipulent qu'au moins une distribution suffisante doit être faite pour que les actionnaires paient les impôts sur leurs actions de distribution.

Conversion de la société C

Les sociétés S qui étaient auparavant des sociétés C peuvent également, dans certaines circonstances, payer des impôts sur les bénéfices non imposés qui ont été générés lorsque la société a fonctionné en tant que société C. Ceci est très courant avec les comptes débiteurs non recouvrés ou les biens immobiliers appréciés.

Par exemple, si une société S qui était auparavant une société C vend un actif apprécié (comme un bien immobilier) et que l'appréciation s'est produite pendant que la société était une société C , la société S paiera probablement des impôts sur les sociétés C sur la plus-value— même si la société est maintenant une société S. Ce taux d'imposition Built In Gain (BIG) est de 35% sur la propriété appréciée, mais n'est réalisé que si la propriété BIG est vendue dans les 10 ans (à partir du premier jour de la première année d'imposition de la conversion au statut S-Corp.) L' American Recovery and Reinvestment Act de 2009 a réduit cette période de reconnaissance de 10 ans à 7 ans (si cette 7e année précède 2009 ou 2010.) La Small Business Jobs Act de 2010 a encore réduit la période de reconnaissance à 5 ans.

Impôt fédéral

Revenu imposable aux actionnaires

Si un actionnaire détient plus de 2% des actions en circulation, les montants payés pour l'assurance maladie collective pour cet actionnaire sont inclus sur leur W-2 en tant que «salaire». Il en va de même pour les montants versés aux comptes d'épargne santé (HSA).

Formulaire de dépôt 1120S

Le formulaire 1120S doit généralement être produit au plus tard le 15 mars de l'année qui suit immédiatement l'année civile visée par la déclaration ou, si un exercice financier (une année se terminant le dernier jour d'un mois autre que décembre) est utilisé, au plus tard le 15 le troisième mois suivant immédiatement le dernier jour de l'exercice. La société doit remplir une annexe K-1 pour chaque personne qui était actionnaire à tout moment au cours de l'année d'imposition et la déposer auprès de l'IRS avec le formulaire 1120S. Le deuxième exemplaire de l'annexe K-1 doit être posté à l'actionnaire.

FICA

Comme pour toute autre société, la taxe FICA n'est perçue que sur les salaires des salariés et non sur les actions de distribution des actionnaires. Bien que l'impôt FICA ne soit pas dû sur les actions de distribution, l'IRS et les agences fiscales d'État équivalentes peuvent recatégoriser les distributions versées aux employés-actionnaires en tant que salaires si les employés-actionnaires ne reçoivent pas un salaire raisonnable pour les services qu'ils fournissent dans leurs fonctions au sein de l'entreprise. ^[16]

Déclaration de conformité

En 2005, l'IRS a lancé une étude pour évaluer la conformité en matière de déclaration des sociétés S ^[17] L'étude a commencé à la fin de 2005 et a examiné 5 000 déclarations de sociétés S sélectionnées au hasard pour les années d'imposition 2003 et 2004. L'IRS a l'intention d'utiliser les résultats pour mesurer la conformité. dans l'enregistrement des revenus, des déductions et des crédits des sociétés S, et pour formuler des critères d'audit futurs afin de mieux cibler les retours probables non conformes. Cela fait partie d'un effort plus large de l'IRS pour améliorer la conformité fiscale et réduire l'écart estimé à 300 milliards de dollars en chiffres bruts déclarés chaque année. On pense qu'une grande partie de cet écart proviendrait des petites entreprises (et en particulier des sociétés S, qui sont désormais la société la plus courante, avec plus de 4 millions en 2011, contre 3 millions en 2002 et environ 750 000 en 1985).

Taxe d'État

Les États imposent des lois et réglementations fiscales pour les revenus et les distributions des sociétés, dont certaines peuvent être spécifiquement destinées aux sociétés S. Certains États, mais pas tous, reconnaissent une loi fiscale d'État équivalente à une société S, de sorte que la société S dans certains États peut être traitée de la même manière aux fins de l'impôt sur le revenu de l'État qu'elle est traitée à des fins fédérales. Une autorité fiscale de l'État peut exiger qu'une copie de la déclaration du formulaire 1120S soit soumise à l'État avec la déclaration de revenus de l'État.

Certains États comme New York et le New Jersey exigent une élection S distincte au niveau de l'État pour que la société soit traitée, aux fins de l'impôt de l'État, comme une société S.

Californie

Les sociétés S paient une taxe de franchise de 1,5% du revenu net dans l'état de Californie ( minimum 800 $). C'est un facteur à prendre en considération lors du choix entre une société à responsabilité limitée et une société S en Californie. Pour les entreprises très rentables, les frais de franchise de la LLC (minimum 800 $), qui sont basés sur les revenus bruts, peuvent être inférieurs à l'impôt sur le revenu net de 1,5%. À l'inverse, pour les entreprises à revenus bruts élevés et à faible marge bénéficiaire, les frais de franchise de la LLC peuvent dépasser l'impôt sur le revenu net de la société S.

Delaware

Les sociétés S opérant dans la ville de Wilmington ne sont pas soumises à l'impôt sur les bénéfices nets de la ville de 1,25%, cependant, les salaires des employés des sociétés S sont soumis à l'impôt sur les salaires de la ville de 1,25%.

La ville de New York

À New York, les sociétés S sont soumises au plein impôt sur le revenu des sociétés à un taux de 8,85%. Cependant, si la société S peut démontrer qu'une partie de ses activités a été exercée à l'extérieur de la ville, cette partie ne sera pas assujettie à la taxe supplémentaire.

crême Philadelphia

À Philadelphie , les sociétés S sont soumises à l'impôt sur le revenu de la ville (6,35%) et à l'impôt sur les recettes brutes (1,415%), mais pas à l'impôt sur les bénéfices nets (3,8907%). Les sociétés S bénéficient également de l' impôt sur le revenu des particuliers fixe de la Pennsylvanie de 3,07% au lieu du taux élevé d'imposition des sociétés de 9,99%.

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• Instructions pour le formulaire 1120S - US Internal Revenue Service
• 26 CFR 1.1368-2 - Compte d'ajustement accumulé (AAA) - Institut d'information juridique