Dividendes reçus déduction

Cette déduction vise à réduire les conséquences d'une prétendue triple imposition . ^[2] Autrement, les bénéfices des sociétés seraient imposés à la société qui les a gagnés, puis à l'actionnaire société, puis à l'actionnaire individuel. Alors que le Congrès autorisait la double imposition des sociétés, il n’avait pas l’intention d’appliquer un impôt triple - et potentiellement infini - aux bénéfices des entreprises à tous les niveaux de leur distribution. La déduction pour dividendes reçus complète les règlements sur les déclarations consolidées , qui permettent aux sociétés affiliées de produire une seule déclaration consolidée aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral américain.

En règle générale, si une société reçoit des dividendes d'une autre société, elle a droit à une déduction de 50 pour cent du dividende qu'elle reçoit. ^[3] Si la société qui reçoit le dividende détient 20% ou plus, le montant de la déduction passe à 65%. ^[4] Si, par contre, la société qui reçoit le dividende détient plus de 80 pour cent de la société de distribution, elle est autorisée à déduire 100 pour cent du dividende qu'elle reçoit. ^[5]

À noter que pour que la déduction s'applique, la société qui paie le dividende doit également être assujettie à l'impôt ( c'est -à- dire qu'elle doit être soumise à la double imposition que la déduction vise à éviter). ^[6] Les sociétés S ne sont pas admissibles à une déduction pour dividendes reçus, car elles sont considérées comme une entité intermédiaire , qui impose les actionnaires.

Limitation du revenu imposable

La déduction pour dividendes reçus est limitée au regard du revenu imposable de la société actionnaire. Conformément à l'article 246 (b) de l'IRC, une société ayant droit à une déduction de soixante-dix pour cent des dividendes reçus, peut déduire le montant du dividende jusqu'à soixante-dix pour cent du revenu imposable de la société. De plus, une société qui a droit à une déduction de quatre-vingts pour cent des dividendes reçus ne peut déduire le montant du dividende que jusqu'à quatre-vingts pour cent du revenu imposable de la société. Il existe deux exceptions à la limite de revenu imposable. Aucune restriction de revenu imposable n'est imposée à une société avec une déduction de cent pour cent des dividendes reçus. Deuxièmement, si la déduction pour dividendes reçus augmente ou crée une perte d'exploitation nette, la limitation ne s'applique pas. ^[7]

Aux fins de la détermination de la déduction appropriée pour dividendes reçus, le revenu imposable d'une société actionnaire doit être calculé sans inclure les pertes d'exploitation nettes (NDP), les reports en arrière des pertes en capital et la déduction des dividendes reçus.

Limitation de la période de détention

Afin de bénéficier de l'avantage fiscal d'une déduction pour dividendes reçus, une société actionnaire doit détenir toutes les actions de la société de distribution pendant une période de plus de 45 jours. Selon le §246 (c) (1) (A), une déduction pour dividendes reçus est refusée en vertu du §243 à l'égard de toute part d'actions détenue par le contribuable pendant 45 jours ou moins.

La complexité de cette limitation est amplifiée par §246 (c) (4). L'article 246 (c) (4) stipule que la période de détention des actions est réduite pour toute période au cours de laquelle le contribuable a une option de vente, est dans l'obligation contractuelle de vendre ou a effectué une vente à découvert de titres substantiellement identiques. Dans la décision fiscale 94-28, l'Internal Revenue Service (IRS) explique que le principe de l'article 246 (c) (4) est de refuser le crédit pour la période de détention de 45 jours pour toute période pendant laquelle le contribuable est protégé contre le risque. perte inhérente à la propriété d’une participation.

Limitation des dividendes financés par la dette reçus

L'article 246A du Code interdit le bénéfice de la déduction pour dividendes reçus pour les achats financés par emprunt d'actions du portefeuille de l'entreprise. Comme indiqué par le Comité mixte sur la fiscalité, la provision réduit la déduction pour dividendes reçus sur les stocks de portefeuille financés par emprunt. Par conséquent, la déduction pour dividendes reçus n'est disponible que pour les dividendes «attribuables» à des actions financées par d'autres moyens que la dette. Un ratio simple est calculé pour déterminer quel pourcentage d'un investissement est financé par emprunt. En conséquence, la déduction pour dividendes reçus est diminuée du pourcentage de l'investissement financé par la dette.

• Exemption de participation