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501(c) organisation

Une organisation 501(c) est une organisation à but non lucratif au sens de la loi fédérale des États-Unis conformément à la section 501(c) de l' Internal Revenue Code et fait partie des 29 types d'organisations à but non lucratif exonérées de certains impôts fédéraux sur le revenu . Les articles 503 à 505 énoncent les exigences pour obtenir de telles exemptions. De nombreux États se réfèrent également à la section 501 (c) pour les définitions des organisations exonérées de l'impôt de l'État. Les organisations 501(c) peuvent recevoir des contributions illimitées de particuliers, de sociétés et de syndicats .

Par exemple, une organisation à but non lucratif peut être exonérée d'impôt en vertu de la section 501(c)(3) si ses activités principales sont caritatives, religieuses, éducatives, scientifiques, littéraires, des tests pour la sécurité publique, la promotion de compétitions sportives amateurs, la prévention de la cruauté envers les enfants , ou empêcher la cruauté envers les animaux .

Les types

Selon la publication IRS 557, dans la section Organigramme de référence de l' organisation , ce qui suit est une liste exacte des types d'organisation 501 (c) et leurs descriptions correspondantes. [1] [un]

Type d'Organisation La description
501(c)(1) Sociétés organisées en vertu de la loi du Congrès, y compris les coopératives de crédit fédérales [3] et les associations nationales de prêts agricoles [4]
501(c)(2) Sociétés titulaires d'un titre pour les organisations exonérées [5]
501(c)(3) Religieuses, éducatives, caritatives, scientifiques, littéraires, de tests pour la sécurité publique, pour favoriser les compétitions sportives nationales ou internationales d'amateurs, ou la prévention de la cruauté envers les enfants ou les organisations animales
501(c)(4) Ligues civiques, organisations de protection sociale et associations locales d'employés
501(c)(5) Organisations syndicales, agricoles et horticoles
501(c)(6) Ligues d'affaires, chambres de commerce, chambres immobilières
501(c)(7) Clubs sociaux et récréatifs
501(c)(8) Sociétés et associations fraternelles bénéficiaires
501(c)(9) Associations de Bénéficiaires d'Employés Bénévoles
501(c)(10) Sociétés et associations fraternelles domestiques
501(c)(11) Associations de caisses de retraite des enseignants
501(c)(12) Associations de bienfaisance d'assurance-vie, sociétés mutuelles de fossés ou d'irrigation, sociétés mutuelles ou coopératives de téléphone
501(c)(13) Entreprises de cimetière
501(c)(14) Coopératives de crédit à charte d'État , Fonds de réserve mutuels
501(c)(15) Mutuelles ou Associations d' Assurances
501(c)(16) Organisations coopératives pour financer les opérations de récolte
501(c)(17) Fiducies de prestations supplémentaires de chômage
501(c)(18) Employee Funded Pension Trust (créé avant le 25 juin 1959)
501(c)(19) Poste ou organisation des membres passés ou présents des forces armées
501(c)(20) Organismes du régime collectif de services juridiques [b]
501(c)(21) Fiducies de prestations du poumon noir
501(c)(22) Fonds de paiement du passif de retrait
501(c)(23) Organisations d'anciens combattants [c]
501(c)(24) Section 4049 ERISA Trusts [d]
501(c)(25) Titre de propriété immobilière - Sociétés ou fiducies de portefeuille avec plusieurs parents [8]
501(c)(26) Organisation parrainée par l'État offrant une couverture santé aux personnes à haut risque
501(c)(27) Organisation de réassurance des accidents du travail financée par l'État
501(c)(28) Fiducie de placement de retraite des chemins de fer nationaux
501(c)(29) Émetteurs d'assurance maladie à but non lucratif qualifiés [e]

Conformité générale

En vertu de l'article 511, une organisation 501(c) est assujettie à l'impôt sur ses « revenus d'entreprise non liés », que l'organisation réalise ou non un bénéfice, mais à l'exclusion de la vente de marchandises données ou d'autres activités ou commerce exercés par des bénévoles, ou certains jeux de bingo. [10] L' élimination de biens donnés d'une valeur supérieure à 2 500 $ ou l'acceptation de biens d'une valeur supérieure à 5 000 $ peut également déclencher des exigences spéciales en matière de classement et de tenue de dossiers.

L'exonération fiscale ne dispense pas une organisation de tenir des registres appropriés et de déposer les déclarations de revenus annuelles ou spéciales requises , par exemple, 26 USC  § 6033 et 26 USC  § 6050L . Avant 2008, une déclaration annuelle n'était généralement pas exigée d'une organisation exonérée accumulant moins de 25 000 $ de revenu brut par an. [11] Depuis 2008, la plupart des organisations dont les recettes brutes annuelles sont inférieures à 50 000 $ doivent produire une déclaration de renseignements annuelle connue sous le nom de formulaire 990-N . [12] [f] Le formulaire 990-N doit être soumis par voie électronique à l'aide d'un fournisseur de fichier électronique autorisé de l' IRS . Les formulaires 990, 990-EZ et 990-PF peuvent être déposés par courrier ou par voie électronique via un fournisseur de fichiers électronique agréé.

Le défaut de produire les déclarations requises telles que le formulaire 990 (Déclaration d'organisation exonérée d'impôt sur le revenu) peut entraîner des amendes pouvant aller jusqu'à 250 000 $ par an. Les organisations exemptées ou politiques, à l'exclusion des églises ou des entités religieuses similaires, doivent rendre leurs déclarations, rapports, avis et demandes d'exemption disponibles pour inspection publique. Le formulaire 990 de l'organisation (ou un dossier public similaire tel que le formulaire 990-EZ ou le formulaire 990-PF) doit être disponible pour inspection publique et photocopie dans les bureaux de l'organisation exemptée, par une demande écrite et le paiement des photocopies par courrier du organisation exonérée, ou par le biais d'une demande directe du formulaire 4506-A « Demande d'inspection publique ou de copie ou de formulaire IRS d'organisation politique » à l'IRS pour les trois dernières années d'imposition. Le formulaire 4506-A permet également l'inspection publique ou l'accès par photocopie au formulaire 1023 "Demande de reconnaissance d'exemption" ou au formulaire 1024, au formulaire 8871 "Avis d'organisation politique sur le statut de l'article 527" et au formulaire 8872 "Rapport d'organisation politique sur les contributions et les dépenses" . L'accès Internet au 990 de nombreuses organisations et à d'autres formulaires est disponible via GuideStar . [g] Certaines organisations sont dispensées de remplir le formulaire 990, comme les églises, leurs auxiliaires intégrés et les conventions ou associations d'églises ; les activités exclusivement religieuses de tout ordre religieux ; et les organisations religieuses ; et la plupart des organisations dont les recettes brutes annuelles sont inférieures à 5 000 $. [15] Le défaut de produire ces déclarations en temps opportun et de mettre d'autres informations spécifiques à la disposition du public est également interdit. [16] [17]

Entre 2010 et 2017, l'IRS a révoqué le statut d'organisation à but non lucratif de plus de 760 000 organisations à but non lucratif pour n'avoir pas rempli le formulaire 990. [18]

501(c)(3)

Les exonérations fiscales 501(c)(3) s'appliquent aux entités qui sont organisées et exploitées exclusivement à des fins religieuses , caritatives , scientifiques , littéraires ou éducatives ; ou pour des tests pour la sécurité publique, pour favoriser la compétition sportive amateur nationale ou internationale , ou pour la prévention de la cruauté envers les enfants ou les animaux . L'exemption 501(c)(3) s'applique également à tout coffre , fonds, association coopérante ou fondation communautaire non constitué en société qui est organisé et exploité exclusivement à ces fins. [19] [20] Il existe aussi des organisations de soutien—souvent appelées sous forme abrégée les organisations « Amis de ». [21] [22] [23] [24] [25] 26 USC  § 170 , prévoit une déduction, aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, pour certains donateurs qui font des contributions caritatives à la plupart des types d'organisations 501 (c) (3), entre autres.

L'IRS explique que pour être exonérée d'impôt, "une organisation doit être organisée et exploitée exclusivement à des fins exonérées … et aucun de ses revenus ne peut être versé à un actionnaire privé ou à un individu". [26] L'engagement privé signifie que les actifs de l'organisation ne doivent pas profiter indûment à une personne. [27]

Il est interdit aux organisations décrites à l'article 501(c)(3) de mener des activités de campagne politique pour intervenir dans les élections à des fonctions publiques. [28] D'un autre côté, les organismes de bienfaisance publics (mais pas les fondations privées) peuvent exercer un nombre limité de pressions pour influencer la législation. Bien que la loi stipule qu'"aucune partie substantielle..." des activités d'un organisme de bienfaisance public ne peut être consacrée au lobbying, les organismes de bienfaisance peuvent s'inscrire à une élection 501(h) leur permettant de mener légalement des activités de lobbying tant que leurs dépenses financières n'excèdent pas un montant spécifié. [29] Les organisations 501(c)(3) risquent de perdre leur statut d'exonération fiscale si l'une de ces règles est violée. [30] [31]

Une organisation 501(c)(3) est autorisée à mener tout ou partie de ses activités caritatives en dehors des États-Unis. [32] [33] Les contributions des donateurs à une organisation 501(c)(3) ne sont déductibles des impôts que si la contribution est destinée à l'utilisation de l'organisation 501(c)(3), et que la 501(c)( 3) l'organisation ne sert pas simplement comme agent ou intermédiaire d'une organisation caritative étrangère. [34] Des procédures supplémentaires sont requises pour les organisations 501(c)(3) qui sont des fondations privées . [33] [35]

501(c)(4)

Une organisation 501(c)(4) est une organisation de protection sociale, telle qu'une organisation civique ou une association de quartier . Une organisation est considérée par l'IRS être exploitée exclusivement pour la promotion du bien-être social si elle est principalement engagée dans la promotion du bien commun et du bien-être général des personnes de la communauté. [36] [37] Les gains nets doivent être exclusivement utilisés à des fins caritatives, éducatives ou récréatives. [38]

Selon le Washington Post , 501(c)4 organisations : [39]

...sont autorisés à participer à la politique, tant que la politique ne devient pas leur objectif principal. Ce que cela signifie en pratique, c'est qu'ils doivent dépenser moins de 50 % de leur argent en politique. Tant qu'ils ne franchissent pas ce seuil, les groupes peuvent influencer les élections, ce qu'ils font généralement par le biais de la publicité.

Activités autorisées

501(c)4s sont similaires aux 501(c)5s et 501(c)6s en ce que les organisations peuvent informer le public sur des sujets controversés et tenter d'influencer la législation pertinente à son programme [40] et, contrairement à 501(c)3 organisations, ils peuvent également participer à des campagnes politiques et à des élections, à condition que leur activité principale soit la promotion du bien-être social et liée à l'objectif de l'organisation. [41] [42]

L'exemption d'impôt sur le revenu pour les organisations 501(c)4 s'applique à la plupart de leurs opérations, mais les revenus dépensés pour des activités politiques, généralement le plaidoyer d'un candidat particulier lors d'une élection, sont imposables. [43] Une organisation "d'action" est généralement considérée comme une organisation 501(c)4. [44] Une organisation « d'action » est une organisation dont les activités comprennent essentiellement, ou sont exclusivement, [45] le lobbying direct ou populaire lié au plaidoyer pour ou contre la législation ou la proposition, le soutien ou l'opposition à une législation liée à son objectif. [46]

Une organisation 501(c)4 peut directement ou indirectement soutenir ou s'opposer à un candidat à une fonction publique tant que ces activités ne constituent pas une partie substantielle de ses activités. [36] [47]

Une organisation 501(c)4 qui fait du lobbying doit s'inscrire auprès du greffier de la Chambre si elle fait du lobbying auprès des membres de la Chambre ou de leur personnel. [42] De même, une organisation 501(c)4 doit s'inscrire auprès du secrétaire du Sénat si elle fait du lobbying auprès des membres du Sénat ou de leur personnel. [42] De plus, l'organisation 501(c)4 doit soit informer ses membres du montant qu'elle consacre au lobbying, soit payer une taxe de procuration à l'Internal Revenue Service. [42] Les dépenses de lobbying et les dépenses politiques ne sont pas déductibles à titre de dépenses d'entreprise. [42]

Communication électorale

L'utilisation des organisations 501(c)4, 501(c)5 et 501(c)6 a été affectée par l'affaire FEC v. Wisconsin Right to Life, Inc. en 2007 , dans laquelle la Cour suprême a annulé la partie de la loi McCain-Feingold qui interdisait aux 501(c)4s, 501(c)5s et 501(c)6s de diffuser des communications électorales. La loi définit une communication électorale comme une communication qui mentionne le nom d'un candidat 60 jours avant une primaire ou 30 jours avant une élection générale.

Contributions

Les contributions aux organisations 501(c)4 ne sont pas déductibles d'impôt en tant que dons de bienfaisance, sauf si l'organisation est soit un service d'incendie volontaire ou une organisation d'anciens combattants. [48] [49] Les cotisations ou contributions aux organisations 501(c)4 peuvent être déductibles en tant que dépenses d'entreprise en vertu de l'IRC 162, bien que les montants payés pour l'intervention ou la participation à une campagne politique, le lobbying direct, le lobbying populaire et les contacts avec certains les fonctionnaires fédéraux ne sont pas déductibles. [50] Si un 501(c)4 s'engage dans un nombre substantiel de ces activités, alors seul le montant des cotisations ou des contributions qui peuvent être attribués à d'autres activités peut être déductible en tant que dépense professionnelle. [51]

L'organisme doit fournir à ses membres un avis contenant une estimation raisonnable du montant lié aux dépenses de lobbying et de campagne politique, sous peine d'être assujetti à une taxe de procuration sur ses dépenses de lobbying et de campagne politique. Il doit également indiquer que les contributions à l'organisation ne sont pas déductibles en tant que contributions caritatives lors de la collecte de fonds. [50]

Une organisation 501(c)4 n'est pas tenue de divulguer publiquement ses donateurs, [52] à l'exception des organisations qui effectuent des dépenses indépendantes à partir de 2018. [53] [54] [55] [56] L'ancien manque total de divulgation a conduit à une utilisation intensive des dispositions 501(c)4 pour les organisations qui sont activement impliquées dans le lobbying , et est devenue controversée. [57] [58] Critiqué comme « l'argent noir », les dépenses de ces organisations en publicités politiques ont dépassé les dépenses des Super PAC . [59] [60] Les dépenses des organisations qui ne divulguent pas leurs donateurs sont passées de moins de 5,2 millions de dollars en 2006 à plus de 300 millions de dollars au cours de la saison électorale de 2012. [61]

Chaque organisation, y compris une organisation 501(c)4, qui préconise expressément l'élection ou la défaite d'un candidat politique particulier et dépense plus de 250 $ au cours d'une année civile doit divulguer le nom de chaque personne qui a contribué plus de 200 $ au cours de l'année civile à la Commission électorale fédérale . [53] [55] La Commission électorale fédérale est tenue d'appliquer cette disposition sur la base d'une décision de la Cour fédérale en 2018. [54] [56] [55]

Histoire

Les origines des organisations 501(c)4 remontent au Revenue Act de 1913 , qui a créé un nouveau groupe d'organisations exonérées d'impôt dédiées à la protection sociale dans un précurseur de ce qui est maintenant l'Internal Revenue Code Section 501(c)4. [62]

Le Protecting Americans from Tax Hikes Act de 2015 a introduit une nouvelle exigence pour les organisations 501(c)4. [63] Dans les 60 jours suivant la formation de l'organisation, une organisation 501(c)4 est tenue de déposer le formulaire 8976 auprès de l'Internal Revenue Service comme notification qu'elle fonctionne comme une organisation de l'article 501(c)4. [64] [65] L'Internal Revenue Service accusera réception de la notification, mais l'accusé de réception n'est pas une détermination que l'organisation se qualifie pour le statut d'exonération fiscale de l'article 501(c)4. [65] Une organisation 501(c)4 n'est pas tenue d'envoyer la notification si l'organisation a été constituée le ou avant le 8 juillet 2016, et qu'elle a soit demandé une lettre de détermination en utilisant le formulaire 1024, soit déposé un formulaire 990 entre le 19 décembre 2015 et 8 juillet 2016. [65]

Depuis janvier 2018, la demande de reconnaissance d'exemption en tant qu'organisation 501(c)4 est un nouveau formulaire, le formulaire 1024-A, plutôt que le formulaire 1024. [66] [67]

Entre 2010 et 2017, le nombre d'organisations 501(c)4 est passé de près de 140 000 à moins de 82 000. [68] En 2017, les révocations des groupes 501(c)4 représentaient 58%, ce qui ne représente généralement que 15% du total des organisations à but non lucratif dont le statut fiscal a été révoqué par l'IRS pour n'avoir pas rempli le formulaire 990.

501(c)(5)

Une organisation 501(c)(5) est une organisation syndicale, une organisation agricole ou une organisation horticole. Les syndicats, les foires de comté et les sociétés de fleurs sont des exemples de ces types de groupes. Les organisations syndicales ont été les principaux bienfaiteurs de ce type d'organisation, datant du XIXe siècle. Selon l'Internal Revenue Service, une organisation 501(c)(5) a le devoir de fournir des services à ses membres en premier. Les avantages de l'organisation peuvent ne pas s'appliquer à un membre spécifique, mais les règles d'adhésion varient selon les trois types d'organisations de ce segment. Une organisation 501(c)(5) peut faire des contributions illimitées d'entreprise, d'individu ou de syndicat. [69]

Une organisation syndicale peut verser des prestations à ses membres parce que le paiement des prestations améliore les conditions de travail partagées de tous les membres. Une organisation agricole peut fournir une aide financière à ses membres afin d'améliorer les conditions de ceux qui se livrent à des activités agricoles en général. Les membres peuvent bénéficier de manière accessoire des activités exonérées de l'organisation tant que les avantages sont accessibles à toutes les personnes. [69]

Histoire

La première exonération de l'impôt sur les sociétés pour les organisations syndicales a été promulguée dans le cadre du Payne-Aldrich Tariff Act de 1909 . [70] [71]

Le Revenue Act de 1913 excluait les « organisations ouvrières, agricoles ou horticoles » de l'impôt sur le revenu. [71] [72]

Contributions et activités

Tout comme les organisations 501(c)(4) et 501(c)(6), les organisations 501(c)(5) peuvent également exercer certaines activités politiques. [73] Les organisations 501(c)(5) sont autorisées à tenter d'influencer la législation qui est liée aux intérêts syndicaux communs de ses membres. [74]

Les organisations 501(c)(5) peuvent recevoir des contributions illimitées des entreprises, des particuliers et des syndicats. Les noms et adresses des contributeurs ne sont pas tenus d'être mis à la disposition du public pour inspection. [75] Toutes les autres informations, y compris le montant des contributions, la description des contributions non monétaires et toute autre information, doivent être mises à la disposition du public pour inspection, à moins qu'elles n'identifient clairement le contributeur.

Les cotisations syndicales versées à une organisation 501(c)(5) sont généralement une dépense professionnelle ordinaire et nécessaire. [76] Les cotisations des membres sont entièrement déductibles des impôts, sauf si une partie substantielle des activités de l'organisation 501(c)(5) consiste en des activités politiques, auquel cas une déduction fiscale n'est autorisée que pour la partie des cotisations d'autres activités. [76]

Parce que les associations impliquées dans la pêche et la récolte de fruits de mer avaient des difficultés à se qualifier pour des tarifs postaux réduits, [77] en 1976, le Congrès a établi l'Internal Revenue Code Section 501 (5) pour définir "l'agriculture" comme l'art ou la science de cultiver la terre, de récolter des cultures ressources ou élever du bétail. [71]

Chaque organisation, y compris une organisation 501(c)(5), qui préconise expressément l'élection ou la défaite d'un candidat politique particulier et dépense plus de 250 $ au cours d'une année civile doit divulguer le nom de chaque personne qui a contribué plus de 200 $ au cours de la année civile à la Commission électorale fédérale . [53] [55] La Commission électorale fédérale est tenue d'appliquer cette disposition sur la base d'une décision de la Cour fédérale en 2018. [54] [56] [55]

501(c)(6)

Une organisation 501(c)(6) est une ligue commerciale, une chambre de commerce comme la Chambre de commerce des États - Unis , une chambre immobilière, une chambre de commerce , une ligue de football professionnel ou une organisation comme l' Edison Electric Institute et la Security Association industrielle , qui ne sont pas organisées à but lucratif et aucune partie des bénéfices nets ne va au profit d'un actionnaire privé ou d'un individu. [78]

Conditions d'exemption

Une ligue commerciale peut être admissible si elle est une association de personnes ayant un intérêt commercial commun, dont le but est de promouvoir l'intérêt commercial commun et dont les activités améliorent les conditions commerciales plutôt que de mener elles-mêmes l'entreprise. [79] Les membres de l'organisation doivent être du même métier, entreprise, occupation ou profession pour être admissibles. [80] Une chambre de commerce ou une chambre de commerce pourrait être admissible pour des raisons similaires, sauf qu'elles peuvent promouvoir les intérêts économiques communs de toutes les entreprises commerciales d'un métier ou d'une communauté donnée. [81]

Une association ne serait pas admissible si ses activités principales consistent à obtenir des avantages et à fournir des services particuliers à ses membres. [82]

Une association qui promeut les intérêts communs de certains amateurs ne serait pas admissible car l'Internal Revenue Service ne considère pas les loisirs comme des activités menées en tant qu'entreprises. [83]

Une organisation dont l'activité principale consiste à faire la publicité des produits ou services de ses membres n'est pas admissible parce que l'organisation rend un service à ses membres plutôt que de promouvoir des intérêts communs. [84] [85] Si l'activité principale d'une organisation est de faire la publicité des produits ou services de l'industrie de ses membres dans son ensemble, cependant, l'organisation sera généralement admissible si elle fournit également d'autres services à ses membres. [86]

Contributions et activités

Tout comme les organisations 501(c)(4) et 501(c)(5), les organisations 501(c)(6) peuvent également exercer certaines activités politiques. [73] Les organisations 501(c)(6) sont autorisées à tenter d'influencer la législation liée aux intérêts commerciaux communs de leurs membres. [74]

Une organisation 501(c)(6) peut recevoir des contributions illimitées de sociétés, d'individus et de syndicats. Les noms et adresses des contributeurs ne sont pas tenus d'être mis à la disposition du public, [75] à l'exception d'une organisation 501(c)(6) qui effectue des dépenses indépendantes . [53] [54] [55] [56] Toutes les autres informations, y compris le montant des contributions, la description des contributions autres qu'en espèces et toute autre information, doivent être mises à la disposition du public pour inspection, à moins qu'elles n'identifient clairement le contributeur. . La Chambre de commerce des États-Unis est une grande dépense politique et Freedom Partners a utilisé son statut d'organisation 501(c)(6) pour collecter et distribuer plus de 250 millions de dollars au cours des campagnes électorales de 2012 sans divulguer ses donateurs. [87] L'existence du groupe n'a été connue publiquement que près d'un an après l'élection.

Les cotisations d'une entreprise payées à une organisation 501(c)(6) sont généralement une dépense commerciale ordinaire et nécessaire. [76] Les cotisations des membres sont entièrement déductibles des impôts, sauf si une partie substantielle des activités de l'organisation 501(c)(6) consiste en des activités politiques, auquel cas une déduction fiscale n'est autorisée que pour la partie des cotisations d'autres activités. [76]

Chaque organisation, y compris une organisation 501(c)(6), qui plaide expressément pour l'élection ou la défaite d'un candidat politique particulier et dépense plus de 250 $ au cours d'une année civile doit divulguer le nom de chaque personne qui a contribué plus de 200 $ au cours de la année civile à la Commission électorale fédérale . [53] [55] La Commission électorale fédérale est tenue d'appliquer cette disposition sur la base d'une décision de la Cour fédérale en 2018. [54] [56] [55]

Histoire

Le prédécesseur de l'IRC 501(c)(6) a été promulgué dans le cadre du Revenue Act de 1913 [88] probablement en raison d'une demande d'exemption de la Chambre de commerce des États-Unis pour les organisations « civiques » et « commerciales » à but non lucratif, ce qui a entraîné IRC 501(c)(4) pour les organisations "civiques" à but non lucratif et IRC 501(c)(6) pour les organisations à but non lucratif "à vocation commerciale". [78] Le Revenue Act de 1928 a modifié la loi pour inclure les chambres immobilières. [89] En 1966, des ligues de football professionnel ont été ajoutées aux organisations décrites. [90]

Le Revenue Act de 1913 relatif aux ligues de football professionnel comportait à la fois des dispositions antitrust et fiscales : la disposition antitrust a été promulguée pour permettre la fusion des ligues nationales et américaines de football sans crainte d'une contestation antitrust en vertu de la loi antitrust de 1914 ou de la loi Clayton Antitrust Act de 1913 . la Loi sur la Commission fédérale du commerce de 1914 . [91] L' amendement IRC 501(c)(6) a été promulgué en 1966 pour garantir que l'exemption d'une ligue de football professionnel ne serait pas compromise parce qu'elle administrait un fonds de pension pour les joueurs. [92] De plus, l'exemption d'une ligue sportive professionnelle ne doit pas être compromise parce que sa principale source de revenus est la vente des droits de diffusion télévisée de ses jeux, car la diffusion des jeux augmente la sensibilisation du public au sport. [93] [94]

En 2013, le sénateur Tom Coburn a présenté une loi interdisant une exonération fiscale à la Ligue nationale de football , à la Professional Golfers' Association et à d'autres organisations sportives professionnelles. [95] [96] Coburn a estimé que l'exemption fiscale a coûté 100 millions de dollars, mais il a dit qu'il ne pouvait pas obtenir d'autres membres du Congrès pour soutenir la législation. [95] [96]

501(c)(7)

Une organisation 501(c)(7) est un club social ou récréatif organisé à des fins de plaisir, de loisirs et à d'autres fins non lucratives. [97] Les membres doivent partager des intérêts et avoir un objectif commun orienté vers le plaisir et les loisirs, et l'organisation doit offrir des opportunités de contact personnel entre les membres. [98] [99] Les installations et les services de l'organisation doivent être ouverts à ses membres et à leurs invités uniquement. [100] L'organisation doit être un club d'individus et aucun individu ne peut tirer profit des bénéfices nets de l'organisation. [101] Les exemples incluent les associations d'anciens élèves des collèges ; des fraternités collégiales ou des sororités collégiales gérant des salles capitulaires pour les étudiants ; clubs de pays ; clubs de sport amateur ; les clubs de souper qui offrent un lieu de rencontre, une bibliothèque et une salle à manger pour les membres ; clubs de loisirs ; et clubs de jardinage . [102]

Activités

Une part importante des activités de l'organisation 501(c)(7) doit être liée à des activités sociales et récréatives pour ses membres. [103] Pas plus de 35 pour cent de ses recettes brutes peuvent provenir de non-membres, et pas plus de 15 pour cent de ses recettes brutes peuvent provenir de l'utilisation de ses installations ou services par le grand public. [97] Une organisation qui dépasse ces limites peut perdre son statut 501(c)(7). [104]

Lorsqu'un groupe de huit personnes ou moins, dont au moins une est membre, utilise les installations de l'organisation et que le membre paie pour les autres personnes, l'Internal Revenue Service supposera que les non-membres sont les invités du membre, et le revenu est réputé provenir du membre. [101] De même, si au moins 75 pour cent d'un groupe utilisant les installations du club sont membres de l'organisation, l'Internal Revenue Service supposera que les non-membres sont les invités du membre, et les revenus sont réputés provenir du membre. [101] Il incombe à l'organisation de conserver ces dossiers. [104] Si l'organisation ne conserve pas suffisamment de documents pour lier les revenus à un membre, l'Internal Revenue Service suppose que les revenus proviennent d'un non-membre. [105]

L'organisation est soumise à un impôt sur le revenu des entreprises non lié pour les revenus provenant de l'utilisation par des non-membres de ses installations et services, moins les déductions autorisées. [104] Si l'organisation vend des actifs qui étaient auparavant utilisés à des fins récréatives ou sociales, le produit est considéré comme un revenu d'entreprise connexe tant qu'il est réinvesti dans l'organisation. [106]

Une organisation 501(c)(7) ne peut pas avoir une politique de discrimination fondée sur la race, la couleur ou la religion. [101] Néanmoins, une organisation 501(c)(7) est autorisée à limiter ses membres à une religion particulière afin de promouvoir les enseignements de cette religion. [101] Un auxiliaire d'une société d'entraide 501(c)(8) qui limite l'adhésion aux membres d'une religion particulière est également autorisé à le faire. [101] L'Internal Revenue Service a déterminé que 501(c)(7) n'interdit pas de discriminer les groupes ethniques. [101]

Histoire

Le prédécesseur de l'Internal Revenue Code Section 501(c)(7) faisait partie de la Revenue Act de 1913 , qui accorde une exonération fiscale aux « sociétés, ordres ou associations fraternelles bénéficiaires opérant sous le système de loge ou au profit exclusif de les membres d'une fraternité elle-même opérant sous le système de la loge ». [88] Le Congrès a justifié l'exonération fiscale par le raisonnement selon lequel les membres s'associent pour se doter d'une organisation récréative ou sociale sans autres conséquences fiscales, comme s'ils avaient payé directement les avantages. [97] L'exonération fiscale était disponible pour les organisations exploitées exclusivement à des fins de plaisir, de loisirs et à d'autres fins non rentables. [97]

En 1969, le Congrès a adopté une loi stipulant que les clubs sociaux et récréatifs étaient autorisés à générer des revenus commerciaux indépendants, soumis à l'impôt sur le revenu. [97]

501(c)(8)

Une organisation 501(c)(8) est une société de secours mutuel . [107]

Admissibilité

La société doit avoir des membres d'un appel, d'un loisir ou d'une profession similaire, ou des membres qui travaillent ensemble pour atteindre un objectif louable. [108] Les membres se sont associés afin de s'entraider et de promouvoir la cause commune. [108] La société doit avoir une documentation écrite de ses normes d'admissibilité pour l'adhésion, les catégories d'adhésion, un processus d'admission et les droits et privilèges des membres. [109]

Les membres doivent avoir un lien commun, qui peut être basé sur des croyances religieuses, le sexe, la profession, l'origine ethnique ou des valeurs partagées. [110]

La société doit avoir un organe directeur suprême et des loges subordonnées dans lesquelles les membres sont élus, initiés ou admis conformément à ses lois. [107] L'organe directeur suprême devrait être composé de délégués élus directement par les membres ou des assemblées intermédiaires. [107]

La société doit offrir des avantages aux membres, qui peuvent inclure une assurance-vie, une assurance médicale, des bourses, des programmes éducatifs, des opportunités de voyage et des programmes de réduction. [110] Les revenus générés par l'octroi d'avantages à des non-membres doivent être négligeables pour la société et peuvent être imposables en tant que revenu d'entreprise non lié . [111]

Des dons

Le don d'un individu à une fraternité n'est une contribution caritative déductible d'impôt que si la contribution « doit être utilisée exclusivement à des fins religieuses, caritatives, scientifiques, littéraires ou éducatives, ou pour la prévention de la cruauté envers les enfants ou les animaux ». [112]

Histoire

Les sociétés de secours mutuel retracent leur filiation à travers des sociétés de secours mutuel , des sociétés amicales et éventuellement des guildes médiévales . [113] De nombreuses sociétés de secours mutuel ont été fondées pour répondre aux besoins des immigrants et d'autres groupes mal desservis [114] qui partageaient des liens communs de religion, d'ethnicité, de sexe, d'occupation ou de valeurs partagées.

L'article 38 de la Payne-Aldrich Tariff Act de 1909 a été la première loi à accorder une exonération fiscale aux sociétés bénéficiaires fraternelles. [115] L'exonération fiscale a ensuite été codifiée en tant que section 501(c)(8) avec l' Internal Revenue Code de 1954 . [116]

501(c)(13)

Une organisation 501(c)(13) est un certain type de société de cimetière.

Admissibilité

Il existe deux principaux types d'entreprises de cimetière admissibles. Une société mutuelle de cimetière doit être soit « détenue et exploitée exclusivement au profit de ses propriétaires de lots qui détiennent ces lots à des fins d'inhumation de bonne foi et non à des fins de revente » ou s'engage dans l'enterrement de personnes appauvries exerçant des activités de bienfaisance similaires. [117] Une société de cimetière à but non lucratif doit être constituée uniquement aux fins d'inhumation ou de crémation des corps et aucune partie de ses bénéfices nets ne profite à un actionnaire privé ou à un particulier. [117] Tout gain net du cimetière doit être consacré à certaines fonctions du cimetière, telles que l'exploitation, l'entretien et les améliorations du cimetière; acquisition de biens de cimetière; et l'investissement du gain net afin de fournir un revenu supplémentaire pour les fonctions du cimetière. [118] Les gains nets ne peuvent pas être distribués aux particuliers. [118]

Le cimetière peut restreindre les enterrements et les crémations à un certain groupe de personnes, telles que les personnes appauvries, les personnes adhérentes à une certaine religion ou les personnes qui vivaient dans une certaine communauté, tant qu'il dessert toujours une large classe de personnes et fonctionne pour le public. mais une organisation 501(c)(13) ne peut pas appliquer des restrictions trop restrictives. [118] [119]

Un fonds d'entretien perpétuel utilisé par un cimetière à but lucratif pour entretenir les propriétés du cimetière et les terrains de sépulture n'est pas admissible en vertu de 501(c)(13). [120] D'autre part, une organisation à but non lucratif peut disposer d'un fonds perpétuel de soins sans remettre en cause son exemption en vertu de l'article 501(c)(13). [118]

Un cimetière qui possède ou exploite une morgue , que ce soit sur son propre terrain ou ailleurs, n'est pas éligible en vertu de 501(c)(13) parce que l'Internal Revenue Service ne considère pas les services mortuaires comme nécessairement accessoires à des fins d'inhumation. [118] [121] La prestation de services funéraires traditionnels qui soutiennent et maintiennent directement les principes et croyances de base d'une religion concernant l'enterrement de ses membres" peut toujours être éligible en vertu de 501(c)(13). [122]

Un cimetière qui enterre des animaux n'est pas admissible en vertu de 501(c)(13). [123]

Une entreprise de cimetière souhaitant être reconnue en vertu de la section 501(c)(13) doit préparer et déposer le formulaire 1024 auprès de l'Internal Revenue Service. [124]

Dons de bienfaisance

Les contributions caritatives à une organisation 501(c)(13) sont déductibles d'impôt pour le donateur. [125] Les paiements pour l'entretien perpétuel d'un lot particulier ou d'une crypte particulière ne sont pas considérés comme des contributions caritatives déductibles d'impôt. [126] Les paiements effectués dans le cadre du prix d'achat d'un terrain de sépulture ou d'une crypte ne sont pas considérés comme des contributions caritatives déductibles d'impôt, même si une partie du paiement est destinée à l'entretien perpétuel de l'intégralité du cimetière. [126] Les legs ou donations à un cimetière 501(c)(13) ne sont pas déductibles aux fins de l'impôt fédéral sur les successions ou de l'impôt sur les donations. [127] [118]

Histoire

Historiquement, les cimetières étaient exonérés des impôts fonciers locaux et des taxes d'accise dans la plupart des États, car les États considéraient généralement que les cimetières effectuaient un service civique reconnu. [118]

Le Tariff Act de 1913 prévoyait une exonération de l'impôt fédéral sur le revenu pour les sociétés mutuelles de cimetière qui étaient organisées et exploitées exclusivement « au profit de leurs membres ». [118] En 1921, le Congrès a étendu l'exonération fiscale aux sociétés de cimetière qui ne sont pas mutuelles et aux sociétés de cimetière qui ne sont pas exploitées à but lucratif, ainsi qu'à toute société constituée uniquement pour exploiter un cimetière et dont les gains nets ne concernent personne. . [118]

En 1970, le Congrès a inclus le crématorium dans la définition du cimetière aux fins de l'article 501(c)(13). [118] [128]

Voir également

  • flagPortail des États-Unis
  • 527 organisation
  • Comité d'action politique
  • Organisme artistique à but non lucratif
  • Buckley v. Valeo , qui a supprimé les limites des dépenses consacrées au discours politique

Autres organismes exonérés d'impôt

  • 501(d) - Organisations religieuses ou apostoliques dans le but d'opérer une communauté religieuse où les membres vivent une vie communautaire en suivant les principes et les enseignements de l'organisation. [129] Les biens de l'organisation appartiennent à chacun des individus de la communauté mais, en partant, un membre ne peut retirer aucun des biens de la communauté. [129] Les revenus de l'organisation sont versés dans une trésorerie communautaire qui sert à payer les dépenses de fonctionnement de l'organisation et à soutenir les membres et leurs familles. [129] [130] [un]
  • 501(e) – Organismes coopératifs de services hospitaliers organisés pour fournir des services à plusieurs hôpitaux exonérés d'impôt. [131]
  • 501(f) – Organismes de services coopératifs d'organismes d'enseignement qui investissent des actifs apportés par chacun des membres de l'organisme. [132]
  • 501(j) – Organisations sportives amateurs qui organisent des compétitions sportives nationales ou internationales ou développent des athlètes amateurs pour des compétitions sportives nationales ou internationales. [133]
  • 501(k) – Les garderies peuvent être exonérées d'impôt en vertu de l'article 501(k). [134] [135] [136] La garderie doit offrir des services de garde à l'extérieur de leur domicile. [135] Au moins 85 pour cent des enfants servis doivent être pris en charge pendant que leur parent ou tuteur est soit employé, à la recherche d'un emploi, soit étudiant à temps plein. [137] La majeure partie du financement de la garderie doit provenir des honoraires reçus pour les services de garde. [137] La garderie doit également offrir des services de garde au grand public. [135] L'exonération fiscale de certaines garderies faisait partie du Deficit Reduction Act de 1984 . [136]
  • 501(n) – Groupes de risques caritatifs qui mettent en commun les risques assurables de ses membres, qui sont des organismes de bienfaisance exonérés d'impôt. [138]
  • 521(a) – Associations coopératives d'agriculteurs qui commercialisent les produits de leurs agriculteurs membres aux taux du marché, effectuent des achats au prix de gros et versent les revenus aux agriculteurs membres. [139] [un]
  • 527 - Les organisations politiques qui opèrent principalement pour collecter ou dépenser de l'argent pour influencer la sélection, la nomination, l'élection ou la nomination de toute personne à une fonction publique fédérale, étatique ou locale, [140] comme les partis politiques , les comités d'action politique , et Super PAC .
  • 528 - Les associations de propriétaires, les associations de gestion de condominiums, les associations de gestion de biens immobiliers résidentiels et les associations de multipropriété peuvent choisir d'être exonérées de l'impôt sur le revenu sur leurs revenus de fonction exonérés en vertu de l'article 528. [141] [142] [143] [144] Alternativement, certaines associations de propriétaires peuvent se qualifier en vertu de l'article 501(c)(4) à la place. [141] [144] Une association de propriétaires qui ne propose que des activités sociales et récréatives peut être admissible en vertu de l'article 501(c)(7) . [144]
  • 529 - Plans de scolarité qualifiés gérés par un État ou un établissement d'enseignement. [145]
  • 4947(a)(1) – Fiducies caritatives non exonérées qui ont exclusivement des intérêts caritatifs. [146]
  • 4947(a)(2) – Fiducies à intérêt partagé. [146]
  • 115(1) – Entités qui tirent leurs revenus d'un service public ou de l'exercice de toute fonction gouvernementale essentielle et revenant à un État ou à une municipalité. [147]
  • 115(2) – États et municipalités. [147]
  • 892(a) – Gouvernements étrangers. [148] [149]
  • 892(b) – Organisations internationales publiques ou commissions préparatoires d'organisations internationales auxquelles participe le gouvernement des États-Unis. [148] [149]

Remarques

  1. ^ a b c Conformément à l' Internal Security Act de 1950 , toute organisation 501(c), 501(d) ou 521 perd son statut d'exonération fiscale au cours de toute année d'imposition au cours de laquelle l'organisation est une organisation d'action communiste ou un organisation infiltrée par les communistes. [2]
  2. ^ Les organisations 501(c)(20) ne sont plus exonérées d'impôt en vertu de la section 501(c)(20) après le 30 juin 1992, mais elles peuvent demander à être exonérées en vertu de la section 501(c)(9) à compter du 1er juillet 1992. [6]
  3. ^ Les organisations d'anciens combattants peuvent être exemptées en vertu de la section 501(c)(23) uniquement si l'organisation a été créée avant 1880. D'autres organisations d'anciens combattants peuvent être exemptées en vertu de la section 501(c)(4) à la place.
  4. ^ Les organisations 501(c)(24) sont décrites comme des fiducies ERISA de la section 4049 ; L'article 4049 de l' ERISA a été abrogé. [7]
  5. ^ L'exonération fiscale de la section 501 (c) (29) pour les émetteurs d'assurance maladie à but non lucratif qualifiés a été créée dans la section 1322 (h) (1) de la Loi sur les soins abordables [9]
  6. ^ Les organisations qui ne sont pas éligibles pour déposer le formulaire 990-N comprennent les fondations privées, la plupart des organisations de soutien de la section 509 (a) (3) et les organisations exemptées en vertu de la section 501 (c) (1), 501 (c) (20), 501 (c)(23), 501(c)(24), 501(d), 527, 529, 4947(a)(2), 4947(a)(1). [13]
  7. ^ L' accès Guidestar aux récents dépôts 990 est disponible gratuitement, mais nécessite l'ouverture d'un compte gratuit. [14]

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Lectures complémentaires

  • Hakanson, Bill (2013). Comment réussir avec les associations commerciales et professionnelles à but non lucratif . ISBN 978-1484805749.
  • Hamburger, Philip, Liberal Suppression: Section 501(c)(3) and the Taxation of Speech , University of Chicago Press (2018).

Liens externes

  • "Liste IRS des organismes de bienfaisance éligibles pour recevoir des contributions déductibles rechercher ou télécharger" . Service des impôts internes. Archivé de l'original le 15 mai 2016.
  • "Publication IRS 557" (PDF) . Service des impôts internes. La publication 557 régit les organisations 501(c).
  • "Rechercher des fonds dans un 501(c)(3) (990 recherche)" . Centre de la Fondation. Archivé de l'original le 23 mai 2013.
  • "Données historiques concernant le nombre d'organisations 501(c) aux États-Unis" Data 360. Archivé de l'original le 2 mars 2009 . Récupéré le 10 octobre 2006 .
  • « Nombre, finances et autres données sur les organisations 501(c) » . Centre national des statistiques caritatives .
  • "Informations juridiques utiles et liens concernant le droit à but non lucratif, le démarrage et la conformité" .
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